这4种情形不得开具增值税专用发票！|山东杰诚财税服务有限公司

增值税专用发票的开具规则一旦搞错，轻则发票退回重开，重则被税务机关认定为虚开。很多企业财务人员对哪些情形不能开专票一知半解，实际操作中频频踩线。下面把最容易出问题的4类情形掰开了讲清楚，对照自查。

一、没发生销售行为，收了钱也不能开专票

有些业务明明收了款，但实质上并没有发生销售货物、提供服务或转让资产的行为。比如预收房款、预付卡充值、代收印花税等，这些都属于"未发生销售行为的不征税项目"。按照国家税务总局公告2016年第53号的规定，这类业务只能使用"未发生销售行为的不征税项目"编码开具增值税普通发票，税率栏填"不征税"，专票一张都不能开。

青岛不少房地产企业在收到购房预收款时，财务人员习惯性想开专票，这是错误的。未发生实际销售行为，开专票没有任何依据，税务系统也过不去。

二、进项本身就不能抵扣的，专票也别想开

这一类在青岛商贸企业中特别常见。商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保专用部分）、化妆品等消费品，按照国税发〔2006〕156号的规定，不得开具增值税专用发票。

原因很简单：这些消费品的进项税额本身就不允许抵扣，那下游拿到专票也没有意义。实务中有些企业为了"显得正规"给个人消费者开专票，这不仅违规，还可能引发税务风险。另外，商业企业向供货方收取的各种返利、进场费、上架费等收入，一律不得开具专票，这条在青岛的连锁商超、大型卖场中经常被忽视。

三、简易征收的项目，专票基本开不了

简易计税本身就是一种税收优惠的简化处理方式，对应的发票规则也有明确限制：

第一，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用3%征收率减按2%征收增值税政策的，只能开普票，不能开专票。但这里有个例外——纳税人可以放弃减税，选择按3%征收率全额缴纳增值税，这时就可以开具专票了。

第二，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，不管是自己开还是去税务机关代开，专票都不行。

第三，纳税人销售旧货，同样不得自行开具或申请代开专票。

以上依据国税函〔2009〕90号、国家税务总局公告2014年第36号执行。青岛很多制造企业在处置旧设备时容易在这上面出错，财务人员务必提前确认计税方式，避免发票开出来被退回。

四、差额计税的6类业务，扣除部分一律不开专票

这是实务中最容易混淆的一类。采用差额计税的业务，只有"差额"部分可以正常计税开票，而代收代付的那部分款项，绝对不能开专票。具体包括以下6种：

金融商品转让，按卖出价扣除买入价后的余额计税，全额都不得开专票。经纪代理服务中，向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费，不得开专票。有形动产融资性售后回租业务中，向承租方收取的价款本金，不得开专票。旅游服务选择差额计税时，代收的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给接团企业的费用，不得开专票。人力资源外包服务中，代为发放的工资和代缴的社保、公积金，不得开专票。劳务派遣服务差额纳税时，用于支付员工工资、福利、社保、公积金的费用，同样不得开专票。

以上规则依据财税〔2016〕36号、财税〔2016〕47号执行。青岛的人力资源公司、旅行社、融资租赁公司尤其要注意，差额部分开普票就对了，别图省事全开专票。

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