手续费在企业所得税前能扣多少？这个比例很多人搞错了 |青岛税务公司推荐

企业日常经营中，找中介帮忙跑业务、找代理公司卖产品、委托券商代销产品……这些都会产生手续费和佣金。这些钱到底能不能在企业所得税前扣除？能扣多少？

很多企业财务在处理这个问题时，要么一刀切全扣，要么保守全部不扣，其实都不对。这个问题的核心在于：你所在的行业不同，扣除规则完全不一样。

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一般企业：5%是条硬线

大多数企业跟合法中介或个人签订服务协议，产生的手续费和佣金，在企业所得税前扣除有一个明确的比例上限——按协议对应收入金额的5%计算。超出5%的部分，当年不能扣除，以后年度也不能结转。

这里有几个实操中容易踩坑的点：

第一，支付方式有要求。原则上必须公对公转账，如果是委托个人开展业务，可以例外。但如果用现金支付手续费，税务机关大概率不认可扣除。

第二，不是所有"费"都能算手续费。比如股票发行的承销费，就不能按手续费规则扣除，这属于另外的税前扣除口径。

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保险企业：18%的限额，但可以往后结转

保险行业比较特殊。全口径的保险相关业务产生的手续费和佣金，扣除限额是当年保费收入扣除退保金后余额的18%。

跟一般企业不同的是，保险企业如果当年没扣完，超额部分可以结转到以后年度继续扣除。这一点对保费规模大、佣金支出集中的保险公司来说，是个实实在在的政策空间。

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电信和房地产企业：各有各的口径

电信企业委托销售电话入网卡、充值卡产生的手续费，限额是当年收入总额的5%，限额内据实扣除，跟一般企业类似。

房地产开发企业如果委托境外机构销售开发产品，手续费扣除限额是委托销售收入的10%，同样是限额内据实扣除。

青岛的房地产企业如果有涉及境外销售代理的业务，这条规则要单独注意，10%这个比例跟国内委托销售不一样，别混用。

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有一类企业，根本不受比例限制

这是很多人忽略的重点。

如果你的主营业务本身就是收取手续费、佣金的——比如证券代理公司、期货代理公司、保险代理公司——那么你为取得这类收入实际发生的营业成本，包括支付给下游的手续费和佣金，可以全额据实扣除，不受任何比例约束。

举个例子：一家证券代理公司取得5000万手续费收入，对应支付给下游经纪人的4000万佣金，这4000万可以全额在税前扣除，不用去算5%还是18%。

这个规则的逻辑很简单：你本身就是干这个的，手续费就是你的核心成本，当然应该全额认。

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几个容易搞混的问题

问题一：我既有主营业务收入，又有手续费支出，怎么算？

要分开看。手续费支出对应的是哪笔收入，就用那笔收入来算扣除基数。不能拿全部收入去乘5%，也不能把不同业务的手续费混在一起算。

问题二：我跟个人签了协议，付了现金，能不能扣？

原则上不行。委托个人的情况虽然可以例外，但需要留存完整的业务证明材料，包括协议、服务成果、身份信息等。现金支付在税务核查中风险很高，建议尽量走银行转账。

问题三：超限额的部分，是不是就浪费了？

一般企业是的，当年扣不了以后也不能补。但保险企业可以结转，这是唯一的例外。所以保险公司在做佣金预算时，可以适当跨年度安排。

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政策依据

以上规则来自五份文件：财税〔2009〕29号、财政部税务总局2019年第72号公告、国家税务总局2012年第15号公告、2013年第59号公告、国税发〔2009〕31号文。企业在做汇算清缴时，建议把这几份文件对照着看一遍，尤其是跟自己行业相关的那几条。

手续费扣除这件事，说到底就是一个规则匹配的问题。行业不同，比例不同，能不能结转也不同。把自己的行业对上号，比盲目扣或者不敢扣都管用。

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