兼职员工发放工资，要发票还是做工资表？杰诚财税指南报告

企业招了兼职人员或者临时用工，个税到底按"工资薪金"扣还是按"劳务报酬"扣？这个问题看着不复杂，实际操作中不少企业都会搞混。扣错了，后面汇算清缴就会出问题，轻则补税，重则被稽查。

有没有雇佣关系，是唯一的判定标准

区分工资薪金和劳务报酬，核心就一条：双方是否存在雇佣关系。依据是国税发〔1994〕89号文件的规定。

存在雇佣关系的，比如临时工接受公司管理、按公司要求开展工作、遵守公司的考勤和规章制度，这种就按"工资薪金所得"处理。个税采用7级超额累进税率预扣，月收入5000元以下免征，超出部分逐级累进。企业可以正常扣除五险一金和专项附加扣除。

没有雇佣关系的，个人独立完成劳务、不受企业管理指挥，按"劳务报酬所得"处理。预扣规则分三档：单次收入不超过800元，预扣税额为0，但仍需申报；800元到4000元之间，预扣税额等于（收入减800）乘以20%；超过4000元的，预扣税额等于收入乘以（1减20%）再乘以对应预扣率，税率从20%到40%超额累进。

需要注意，劳务报酬最终要并入个人年度综合所得进行汇算清缴，多退少补。也就是说，平时预扣的和年终算下来的可能不一样，该补的要补，该退的会退。

几类特殊人员，申报方式不一样

同样是劳务报酬，不同身份的人申报方式有差别。

全日制实习学生，企业支付劳务报酬时可以适用累计预扣法。人员信息采集时选"实习学生（全日制学历教育）"，申报时所得项目填"其他连续劳务报酬"。这类人员不按次扣税，而是按月累计计算，和正式员工的计税逻辑更接近。

保险营销员、证券经纪人拿到的佣金也属于劳务报酬，同样适用累计预扣法。人员信息采集选对应从业类型，计税时可以先扣除20%的费用，再扣除25%的展业成本，然后才计算个税。这两类人的税负实际比一般劳务报酬要低不少。

一般劳务报酬，按次或按月预扣预缴，人员信息采集选"其他"，申报时选"劳务报酬（不适用累计预扣法）"。大多数兼职、外包、零星劳务都归这一类。

单次收入不到800元，也必须申报

这是实务中最容易踩的坑。劳务报酬单次收入不足800元，预扣个税确实是0，不少财务就直接跳过不管了。但这是错的。

不申报的后果是，个人年度汇算清缴时这笔收入没有记录，导致综合所得计算不准确。如果这个人全年有多笔小额劳务报酬，加起来金额不小，但因为平时没申报，汇算时系统可能识别不到，最终造成税款流失。对企业来说，未按规定履行扣缴申报义务，税务机关可以追究责任。

所以哪怕金额只有几百块，申报动作不能省。

实际操作中怎么判断该用哪种方式

最简单的判断方法：看这个人是不是只为你一家干活、是不是按你的时间和要求来、出了问题你要不要负责。如果答案都是"是"，大概率属于雇佣关系，按工资薪金处理。如果这个人同时给好几家干活、自己安排时间、按成果交付，那就是劳务报酬。

还有一种灰色地带：比如企业长期使用同一个兼职人员，每周固定来三天，已经形成了事实上的雇佣关系，但双方没签劳动合同。这种情况税务机关可能认定为工资薪金，企业按劳务报酬处理就有风险。

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