山东杰诚财税 | 供应商注销无法补开发票？企业所得税税前扣除这样办！
企业采购物资、承接服务后，供应商却突然注销，导致无法补开发票——这种情况在经营中并不少见。不少财务人员会陷入困惑：这笔真实发生的支出，到底能不能在企业所得税前扣除？如果能，又该如何操作才能顺利通过税务核查？本文结合《企业所得税税前扣除凭证管理办法》核心条款，拆解此类问题的解决路径、证据准备要点及风险提示，为企业合规处理提供明确指引。
一、核心问题拆解：无发票≠不能扣除
核心争议点在于：供应商注销导致发票缺失，是否直接否定支出的税前扣除资格？答案是否定的。税务机关对企业所得税税前扣除的认定，遵循“实质重于形式”原则，发票仅是扣除凭证之一，而非唯一凭证。只要企业能证实支出的真实性、与经营收入的相关性及金额合理性，即便没有发票，也可依法申请税前扣除。
这一结论并非主观判断，而是有明确的政策依据，其中最关键的便是《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号，以下简称“28号公告”）第十四条，专门针对供应商注销、失联等特殊情形给出了解决方案。
二、核心法律依据：28号公告第十四条的针对性规定
28号公告第十四条是解决此类问题的“金钥匙”，其条款设计精准覆盖供应商注销等特殊场景，为企业无发票扣除提供了合法支撑：
适用情形明确：该条款将“对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户”等情形，明确列为“无法补开、换开发票”的合理原因，供应商注销完全符合适用条件，企业无需因发票缺失而被动放弃扣除。
解决方案清晰：条款明确规定，因上述特殊原因无法补开发票的，企业可通过提供一系列证明资料，证实支出的真实性后，准予在企业所得税前扣除。这一规定打破了“唯发票论”的局限，为真实支出的合规扣除开辟了路径。
三、扣除关键：筑牢“三性”核心，夯实扣除基础
依据28号公告申请无发票扣除，核心是要向税务机关证明支出的“三性”——真实性、相关性、合理性，三者缺一不可，是顺利通过核查的前提：
真实性：支出必须是实际发生的，需提供货物交付、服务验收等凭证，杜绝虚构交易套取扣除额度。这是税前扣除的首要原则，也是税务机关核查的重点。
相关性：支出需与企业生产经营直接相关，属于取得收入必需的成本费用。例如，采购材料用于主营业务生产、服务费用于日常经营管理，均符合相关性要求。
合理性：支出金额需符合市场公允价格，无明显偏高或偏低情形。企业可通过同期同类交易报价、第三方评估报告、市场行情资料等，佐证金额的合理性。
四、实操指南：证据链这样准备，缺一不可
要证实支出“三性”，关键在于构建完整、逻辑一致的证据链。根据28号公告第十四条要求，企业需准备“必备资料+辅助资料”，形成闭环佐证，具体如下：
（一）必备资料：三项核心凭证，缺一则风险剧增
这三类资料是证明支出真实性与合规性的核心，直接决定扣除申请能否通过，企业需重点留存、妥善保管：
原因证明：供应商的工商注销证明（由市场监管部门出具）、注销公告截图等官方文件，明确供应商已丧失开票主体资格，证实“无法补开发票”的客观事实，而非企业主观未取得发票。
业务合同/协议：载明交易双方信息、货物/服务明细、金额、付款方式、交付时间、违约责任等核心内容，是证明交易真实存在、且与经营相关的基础凭证，链接支出与企业经营的核心关联。
付款凭证：采用非现金方式支付的凭证，如银行转账记录、汇票支付凭证、电子支付回单等。现金交易难以追溯，非现金支付凭证能直接佐证款项已实际支付给供应商，是夯实真实性的关键。
（二）辅助资料：强化佐证，提升核查通过率
仅靠必备资料可能不足以完全打消税务机关疑虑，补充以下辅助资料，可进一步完善证据链，提升扣除申请的可信度：
交付验收凭证：货物运输单、入库单、签收单、服务验收单等，证实货物/服务已实际交付并投入企业生产经营，完成交易全流程闭环。
财务核算资料：会计记账凭证、成本结转记录、内部审批流程单据等，体现企业对该笔支出的规范核算与内部管控，证明支出已纳入企业正常财务体系。
补充佐证资料：与供应商的对账函、沟通记录（邮件、微信、书面函件）、供应商注销前的资质证明、同期同类交易价格清单等，多角度佐证交易真实性与金额合理性。
五、重要风险提示与合规建议
无发票扣除虽有政策支撑，但实操中仍需警惕各类风险，做好以下合规措施：
严守资料完整性与一致性：所有资料需真实、完整，且逻辑闭环——合同金额、付款金额、入库金额需完全匹配，避免数据矛盾引发税务稽查；严禁伪造注销证明、合同等资料，否则将构成偷税，面临补缴税款、滞纳金及罚款的严重后果。
主动与税务机关前置沟通：建议在企业所得税汇算清缴前，主动向主管税务机关说明情况，提交相关资料备案，确认当地税务机关的执行口径。提前沟通可避免后续争议，降低被调增应纳税所得额的风险。
区分税种处理差异：需明确界定税种适用范围——此类替代凭证仅适用于企业所得税税前扣除，对应的增值税进项税额因无合法扣税凭证，不得抵扣。企业需做好税种差异核算，避免混淆处理引发合规问题。
强化供应商源头管理：从源头防范风险，日常合作中优先选择经营稳定、信用良好的供应商，定期核查其工商登记、纳税信用等级等信息；对合作金额较大的供应商，可在合同中约定“开票义务及违约条款”，明确发票开具时限与责任，减少供应商注销导致的发票缺失风险。
总结
供应商注销无法补开发票，绝非企业所得税税前扣除的“死局”。核心在于企业能否依据28号公告要求，搭建完整、真实、合规的证据链，证实支出的真实性、相关性与合理性。企业需摒弃“唯发票论”，强化证据意识与供应商管理，必要时主动与税务机关沟通，精准规避风险，实现合法合规扣除，最大化维护企业经营利益。
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